La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato:
- a)Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta.
- b)Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el contenido y las características más resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En algunos casos donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.
- c)Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF de Contabilidad aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF de Contabilidad. También se incluyen aspectos de reconocimiento y medición de acuerdo con la Norma de Contabilidad NIIF para las Pymes.
- d)Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de débitos y créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en este PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF de Contabilidad.
- e)Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas características de ellas.
- f)NIIF de Contabilidad y la Norma de Contabilidad NIIF para las Pymes. Se citan las NIIF de Contabilidad e interpretaciones y las secciones de la Norma de Contabilidad NIIF para las Pymes, aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el texto de cada una de esas Normas.
Elemento 1: Activo disponible y exigible
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Elemento 2: Activo realizable
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta, o su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de ventas.
Elemento 3: Activo inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende las inversiones en asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos, propiedades de inversión; propiedades, planta y equipo; activos intangibles; activos biológicos; y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas para acumular información sobre las propiedades de inversión y la propiedades, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, ahora denominados genéricamente activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición a los activos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero, los activos arrendados a plazos mayores a un año, cuando el activo arrendado es de costo importante. Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo por impuesto a las ganancias diferido, y la cuenta de acumulación de depreciación y amortización.
Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de valor durante más de un período.
Elemento 4: Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; obligaciones devengadas por ejemplo con los trabajadores; y, obligaciones de monto u oportunidad inciertos, denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo diferido e impuesto a las ganancias.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a actuar de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.
Elemento 5: Patrimonio
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio en su conjunto.
Otras transacciones representan movimientos y reclasificaciones patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
El otro resultado integral, que continúa al estado de resultados, muestra las transacciones que los accionistas no tomaron en su calidad de accionistas, como las revaluaciones y las actualizaciones de valor de instrumentos financieros con efecto directamente en el patrimonio.
Elemento 6: Gastos por naturaleza
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras, la variación de inventarios, los gastos de personal, los gastos por servicios de terceros, los gastos por tributos, otros gastos de gestión, la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable, los gastos financieros, la valuación por deterioro de activos y provisiones y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del periodo económico, las cuentas de este elemento se compensan (cierran) directamente con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y determinación del Resultado del Ejercicio.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar y vender, gastos de inversión y gastos de financiamiento, se reconocen en el elemento 9 Gastos por categoría, de acuerdo con la categoría que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Elemento 7: Ingresos por naturaleza
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica y otros ingresos de las entidades; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas, variación de la producción almacenada, producción de los activos inmovilizados, otros ingresos de gestión (no operativos), ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a las ganancias. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88 recoge directamente los efectos del impuesto a las ganancias. Dicha cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por impuesto a las ganancias, originado por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La participación de los trabajadores se reconoce en la cuenta 62, juntamente con otros gastos de personal.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Elemento 9: Gastos por categoría
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, orientada a mostrar los costos de producción y los gastos por función, así como su clasificación en categorías que facilitan la presentación y el análisis del rendimiento financiero, en concordancia con los principios establecidos por la NIIF 18.
La acumulación de costos de producción de bienes y servicios permite el costeo de estos para su incorporación en los activos correspondientes. Las cuentas de este elemento referidas al costo de producción representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En cumplimiento de la NIIF 18, los gastos se presentan considerando dos criterios: naturaleza y función, y se clasifican en categorías que reflejan su papel dentro de la entidad. Esta clasificación asegura una representación fiel y facilita la agregación y desagregación de información relevante para los usuarios. La estructura del Elemento 9 es la siguiente:
- 91 Gastos de operación: Incluye todos los ingresos y gastos que no se clasifican en inversión, financiación, impuestos a las ganancias u operaciones discontinuadas. Aquí se presentan los gastos relacionados con las actividades ordinarias de la entidad (administración, ventas, investigación y desarrollo, etc.).
- 92 Gastos de inversión: Comprende ingresos y gastos procedentes de activos que generan rendimiento de forma individual y en gran medida independiente de los demás recursos de la entidad (por ejemplo, inversiones en asociadas, negocios conjuntos, efectivo y equivalentes, propiedades de inversión).
- 93 Gastos de financiamiento: Incluyen ingresos y gastos relacionados con pasivos que surgen de transacciones que implican la obtención de financiación (intereses, costos de transacción y variaciones en tasas de interés).
La clasificación por función permite agrupar los gastos en categorías como administración, ventas, investigación y desarrollo, entre otras, asegurando consistencia con los requerimientos de presentación establecidos por la NIIF 18. Esta estructura contribuye a que los estados financieros reflejen de manera clara el desempeño operativo, la inversión y la financiación, conforme a los principios de agregación y desagregación definidos en la norma.