Informe N.° 21-2012-SUNAT/4B0000 Diferencia de Cambio generada con ocasión de pasivos para adquirir activos fijos y otros activos permanentes

Respecto al tratamiento tributario de las diferencias de cambio para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, se plantea lo siguiente: Una persona jurídica domiciliada (Empresa Adquirent e) contrata un préstamo en moneda extranjera para destinarlo a la adquisici ón de activos fijos y activos permanentes de otra persona jurídica domiciliada (E mpresa Adquirida), para lo cual la Empresa Adquirente adquiere la totalidad de las acciones de la Empresa Adquirida e inmediatamente después, aquélla se fusiona absorbiendo a la Empresa Adquirida, incorporando íntegramente el patrimonio de ésta. La fusión se efectúa bajo los alcances de lo dispue sto en el numeral 3 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, para propósitos tributarios los activos fueron transferidos al mism o costo y vida útil que tenían en poder de la Empresa Adquirida. En tal sentido, se consulta lo siguiente:

1. ¿La ganancia o pérdida por diferencia en cambio generada por el préstamo en moneda extrajera que mantiene la Empresa Adquire nte por la adquisición de los activos fijos y permanentes de l a Empresa Adquirida debe afectar el costo tributario de dichos activos, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso f) del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta o debe considerarse resultados computables en cada pe ríodo en que ella se genere?

2. En caso que la respuesta a la pregunta anterior sea que la ganancia o pérdida en cambio del préstamo afecte el costo de l os activos fijos y permanentes, para lo cual dicha diferencia en cambi o tendría que asignarse entre los valores relativos de cada uno de los refe ridos activos fijos y permanentes; tal asignación debe hacerse en proporc ión al costo que tenía cada uno de los activos; es decir, considerando su costo computable tributario (valor de adquisición menos las deprecia ciones permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta) o debe asignarse en pr oporción a sus valores razonables de acuerdo con lo establecido en la NIIF 3.

3. La diferencia en cambio generada por préstamos e n moneda extranjera que hayan sido incurridos para la adquisición de activo s intangibles de duración limitada afectados a la generación de rentas gravad as, ¿debe afectar el costo de los referidos activos intangibles de durac ión limitada para propósitos tributarios o debe afectar los resultado s? De afectar el costo de los referidos activos intangibles, ¿debe ser amorti zada para propósitos tributarios?