Informe N.° 176-2015-SUNAT/5D0000 Nacimiento de la obligación tributaria
La respuesta de SUNAT
Tratándose de contratos de concesión cofinanciados por el Estado en los que la obligación de pago por parte del concedente se acredita con la emisión de Certificados de Reconocimiento de Derechos sobre el Pago Anual por Obras (CRPAO) con vencimientos a futuro, los cuales fueron vendidos a terceros por el concesionario antes de su vencimiento, la obligación tributaria del IGV nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago, en que culmine el servicio, en la de vencimiento del plazo para el pago de cada CRPAO, señalada en ese mismo documento, o en la de percepción de la retribución, entendiéndose por tal la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, lo que ocurra primero.
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Se consulta en qué momento nace la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas (IGV) a cargo del concesionario, tratándose de contrato s de concesión cofinanciado s por el Estado, en los que la obligación de pago por parte del concedente se acredita con los Certificados de Reconocimiento de Derechos sobre el Pago Anual por Obras (CRPAO) emitidos con vencimientos a futuro, los cuales fueron vendidos a terceros por el con cesionario antes de su vencimiento.
Base legal del informe 6 normas
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055 - 99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 029 -94-EF, publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
- Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por Decreto Supremo N .° 059-96-PCM, publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de Concesiones).
- Reglamento del Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por Decreto Supremo N.° 060-96-PCM, publicado el 28.12.1996 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del TUO de la Ley de Concesiones).
- Decreto Supremo N.° 108 -2006-EF, que dicta n ormas relativas al Reglamento del Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entr ega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos respecto a la naturaleza de las concesiones y el cofinanciamiento del Estado, publicado el 11.7.2006.
- Resolución Ministerial N.° 496 -2007-EF/75, que establ ece disposiciones sobre la cuantificación y registro de los pasivos firmes y contingentes cuantificables, así como de los ingresos que se derivan de los contratos suscritos en el marco de los procesos de promoción de la inversión privada y concesiones, publicada el 23.8.2007, y derogada por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N.° 146 -2008-EF, publicado el 9.12.2008.
Fuente: SUNAT.