Los tributos son una “prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines” (1). Esta definición resalta tres elementos esenciales:

1. Poder de imperio: El Estado tiene la facultad de exigir el pago de tributos de manera obligatoria, en virtud de su soberanía.
2. Capacidad contributiva: Los tributos deben gravar a quienes tienen la capacidad económica para contribuir, es decir, deben ser proporcionales y equitativos.
3. Base legal: Todo tributo debe estar establecido por una ley, garantizando seguridad jurídica a los contribuyentes.

En el Perú, el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, refuerza esta definición al establecer que el término “tributo” comprende “impuestos, contribuciones y tasas” (2). A continuación, se analizará cada una de estas categorías.

Clasificación de los tributos

Impuestos

Los impuestos son el tipo de tributo más conocido y representan la principal fuente de ingresos para el Estado. Se caracterizan por ser obligatorios, unilaterales y sin contraprestación directa. Esto significa que el contribuyente está obligado a pagarlos, sin que el Estado le brinde un beneficio específico a cambio. Los impuestos se aplican sobre la capacidad contributiva de las personas y empresas, es decir, sobre su capacidad económica para generar riqueza.

Características principales de los impuestos:

• Obligatoriedad: El pago de impuestos es un deber legal, y su incumplimiento puede acarrear sanciones.
• Unilateralidad: El Estado fija los impuestos sin necesidad de un acuerdo previo con los contribuyentes.
• Sin contraprestación directa: Los recursos recaudados se destinan a fines generales, como educación, salud y seguridad, sin que el contribuyente reciba un beneficio específico a cambio.

Ejemplos de impuestos en el Perú:

• Impuesto a la Renta (IR): Grava los ingresos obtenidos por las personas naturales y jurídicas. Se aplica de manera progresiva, es decir, a mayor ingreso, mayor tasa impositiva.
• Impuesto General a las Ventas (IGV): Es un impuesto al consumo que grava la venta de bienes y la prestación de servicios. Actualmente, la tasa general del IGV en el Perú es del 16%. Comúnmente considerado 18% por la adición del 2% del IPM.
• Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): Afecta a bienes considerados superfluos o nocivos, como el alcohol, el tabaco y los combustibles. Su objetivo es desincentivar el consumo de estos productos.

Además de su función fiscal (recaudar recursos), los impuestos pueden tener una función extrafiscal. Por ejemplo, el ISC busca reducir el consumo de productos dañinos para la salud, mientras que los beneficios tributarios para las micro y pequeñas empresas (MYPE) buscan fomentar su desarrollo.

Contribuciones

Las contribuciones son tributos que se exigen como consecuencia de un beneficio particular que recibe el contribuyente, derivado de obras públicas o actividades estatales. A diferencia de los impuestos, las contribuciones tienen una relación más directa con el beneficio obtenido por el contribuyente, aunque este no sea individualizado.

Características principales de las contribuciones:

• Vinculación con un beneficio: El hecho generador de la contribución es un beneficio derivado de una obra pública o actividad estatal.
• Destino específico: Los recursos recaudados se destinan a financiar la obra o actividad que generó el beneficio.
• Proporcionalidad: El monto de la contribución suele ser proporcional al beneficio recibido.

Ejemplos de contribuciones en el Perú:

• Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO): Esta contribución se aplica a las empresas del sector construcción y se destina a financiar la capacitación de trabajadores y profesionales del sector.
• Contribución al Seguro Social de Salud (EsSalud): Es una contribución que realizan los empleadores y trabajadores para financiar a la entidad, que brinda cobertura médica a los trabajadores y sus familias.

Las contribuciones tienen una función redistributiva, ya que buscan que quienes se benefician de una obra o actividad contribuyan a su financiamiento. 

Tasas

Las tasas son tributos que se pagan como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio público individualizado en el contribuyente. A diferencia de los impuestos y las contribuciones, las tasas están directamente vinculadas a un servicio específico proporcionado por el Estado.

Características principales de las tasas:

• Vinculación con un servicio: El hecho generador de la tasa es la prestación de un servicio público, como el registro de una propiedad o la expedición de un documento.
• Individualización: El servicio debe ser individualizado en el contribuyente, es decir, debe ser proporcionado de manera directa y específica.
• Proporcionalidad: El monto de la tasa suele estar relacionado con el costo del servicio prestado.

Ejemplos de tasas en el Perú:

• Derechos: Son tasas que se pagan por servicios prestados por entidades como los Registros Públicos, por ejemplo, el registro de una propiedad o la inscripción de una empresa.
• Tasas municipales: Los gobiernos locales cobran tasas por servicios como la recolección de residuos sólidos, el mantenimiento de parques y la emisión de licencias de funcionamiento.

Las tasas permiten financiar servicios públicos específicos y garantizar su sostenibilidad. 

Administración de los tributos en el Perú

En el Perú, la administración de los tributos está distribuida entre diferentes niveles de gobierno y entidades especializadas:

• Gobierno Central: A través de la Sunat, se administran los principales impuestos como el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas (IGV) y los derechos arancelarios.
• Gobiernos Locales: Los municipios recaudan tributos como el Impuesto Predial y la Contribución por Arbitrios, destinados a financiar servicios locales como el mantenimiento de vías públicas y la recolección de residuos sólidos.
• Entidades específicas: Algunas instituciones, como el SENCICO, administran contribuciones destinadas a fines específicos.

Referencias

1. Villegas, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I – Buenos Aires.
2. Decreto Supremo N° 135-99-EF. Texto Único Ordenado del Código Tributario.
3. SUNAT. Guía básica de tributación. Disponible en: www.sunat.gob.pe.